目前我国资产评估准则的制定工作正在加紧进行之中。社会上对此存在一些不全面的认识，认为我国资产评估准则制定工作滞后，发展10多年竟然没有评估准则指导行业发展，并据此认定我国资产评估行业存在严重问题。我们认为这种观点不客观，应当全面认识资产评估准则及规范性文件在我国资产评估行业发展中的地位和作用。
10多年来，财政部、中国注册会计师协会（以下简称中注协）、原国家国有资产管理局（以下简称国资局）、原中国资产评估协会（以下简称中评协）等先后制发了大量的资产评估规范性文件，其中包括规范意见和工作指南，这些文件在指导评估行业健康发展方面发挥了重要作用。由于历史的原因，这些规范性文件虽然大多未以准则的形式出现，但实质上构成了资产评估行业的准则性文件，是指导和规范我国资产评估行业过去10年的主要文件。因此，简单地以“十年无准则”为说资产评估不规范是一种不负责任的行为，也无法解释我国资产评估行业10多年迅速发展的现象。
在评价我国资产评估准则建设状况的同时，应当全面认识资产评估准则与资产评估行业发展的辩证关系。资产评估准则是一个国家或地区资产评估理论和实践经验的高度浓缩，因此，准则的产生需要得到这两方面的支持。现代评估业的鼻祖，英美两国现代资产评估行业自19世纪中期起步以来，都经历了100多年的发展，才在评估理论和实践发展并取得行业共识的基础上制定了评估准则。这表明了两国评估界对资产评估准则制定的谨慎态度，并说明了资产评估理论和实践对资产评估准则的重要性。我国资产评估行业起步较晚，但发展迅猛，并从国外评估行业学习了许多有益经验，不必像英美等国那样经历漫长的过程。但英美两国的经验表明资产评估准则的制定的确需要深厚的评估理论基础和丰富的评估实践来支撑，这就要求我们冷静地分析我国资产评估行业发展的状况，并确定其是否对制定评估准则发挥应有的支持作用。因此，我们需要在强调制定评估准则必要性的同时，大力推动评估理论和评估实践的发展，在此基础上制定适合中国的资产评估准则。
一、关于我国资产评估准则框架体系
（一）资产评估准则体系的结构设计
由于我国资产评估行业发展的综合性，我国资产评估准则将是涉及各种类型资产、各种评估目的和经济行为。因此需要设计合理、灵活的准则体系，使其不仅对资产评估中的共性问题进行规范，同时也对各类别、各目的以及各类经济行为分别予以指导和规范。资产评估准则体系直接影响着各种具体准则和指南的内容，各国评估界在制定评估准则时都十分重视准则体系的结构设计。在过去几年中，我国资产评估界就资产评估准则体系问题进行了长期的论证，基本上达成一定的共识。但由于种种原因，始终没有确定下来，使得评估准则起草工作由于对准则体系认识的不一致而无法顺利进行。为保证评估准则制定工作的顺利进行，在总结我国资产评估理论与实践发展的基础上，适当参考国际评估准则及相关国家评估准则体系，中注协组织专家对原中评协提出的准则体系进行部分调整，形成了目前的评估准则体系。
（二）我国资产评估准则体系设计的指导思想
我国资产评估行业的特点决定了设计准则体系的指导思想：
第一，包括各类别资产的评估准则在内的综合性评估准则体系。
第二，注重程序性准则与专业性准则。包括从程序方面规范评估行为的准则，如评估报告、工作底稿、评估程序等；还包括针对各主要类别资产特点而进行规范的专业性准则，如企业价值评估、机器设备评估、不动产评估等。
第三，基于职业道德在资产评估行业中的重要作用，在重视业务性准则的同时，更应高度重视职业道德准则的作用。
第四，我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的录活性，应体现各层次准则文件的不同效力和不同规范领域。由于资产评估理论与实践在国际上发展的不均衡性，我国资产评估行业的发展尚处于不断完善的过程中，因此，应考虑为将来的发展、完善留有余地。
（三）我国资产评估准则体系的主要内容
1、从资产评估准则体系横向关系上划分，应包括业务准则和职业道德准则两个部分。由于资产评估工作的特点，评估师职业道德准则与业务准则的许多内容很难截然分开。在国际评估准则及相关国家评估准则中，业务准则与职业道德准则中有相当一部分规范内容交叉重复，如合理假设、明确披露等，既是职业道德准则中的重要内容，也是业务准则的重要内容。为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用，我国资产评估准则体系将职业道德准则与业务准则并列。
2、从资产评估准则体系纵向关系上划分，可分为不同的层次，调整不同的内容。职业道德准则的纵向关系较为简单，分为基本准则和具体准则两个层次。其中基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范；具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和基本准则中的一些重要内容，如独立性、不正当竞争、保密原则等进一步明确规范。资产评估业务准则由于涉及面广，在纵向关系上分为以下四个层次：
（1）资产评估基本准则。资产评估基本准则是注册资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的资产评估业务的基本规范。目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有类似的基本准则部分可供我们参考。确切地说，目前我们制定的资产评估准则体系和资产评估基本准则是一次试图将各类资产评估的共同规范有机地结合在一起的尝试。
由于我国资产评估行业的综合性定位，基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。从1996年评估准则制定工作启动以来，资产评估基本准则一直就是讨论和争议的重点。由于缺乏资产评估基本准则的明确定义，不同人和不同部门，从不同角度、在不同阶段对资产评估基本准则有不同的理解，因而对拟定中的基本准则有着不同的期望值。为避免不必要的争论和认识偏差，需要对资产评估基本准则给予明确的定义，即资产评估基本准则是规范各类资产评估业务的基本规范，其规范内容应不区分所评估资产的类别和评估的目的，而是各类资产评估业务中所应当共同遵守的基本规则。基本准则对于各具体准则和评估指南具有一定的“引出”作用，但并不与各具体准则和评估指南一一对应。
（2）资产评估具体准则。资产评估具体准则分为程序性准则和专业性准则两个部分。
程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估业务质量的规范，包括评估业务约定书、评估计划、评估资料收集与分析、资产勘察、评估工作底稿、评估报告等。程序性准则的制定需要与目前我国资产评估行业的理论研究和实践发展相结合。注册资产评估师只有履行必要的程序，才能保证评估的质量，至少可以避免重大的遗漏或疏忽。同时在争取司法部门对资产评估准则认可的前提下，程序性准则也是评估师保护自身权益的重要依据，将有助于将客户、社会公众和司法部门对资产评估责任的关注点从评估师具体的专业判断，引向对评估师履行资产评估程序的充分性和恰当性方面的关注。
专业性准则是针对不同资产类别的特点，分别对不同类别资产评估业务中的评估师执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法，专业性准则主要包括企业的价值评估准则、无形资产评估准则、不动产评估准则、机器设备评估准则、珠宝首饰艺术品评估准则等。
（3）资产评估指南。资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项的规范。评估师在执行不同目的的评估业务中，所应当关注的事项也是不同的，资产评估指南拟对我国资产评估行业中涉及主要评估目的的业务进行规范，如公司注册、公司股份经营、关联交易、抵押贷款、不良资产处置、法律诉讼等。同时也将涉及一些具体的资产类别评估业务，如专利、商标等。此外，还将包括一些对资产评估工作中重要及特定事项的规范，如评估师在评估对象法律权属鉴别方面的责任等。资产评估指南将根据评估实践的发展不断增加或进行修订。
（4）资产评估指导意见。资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。该层次较为灵活，针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见，某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布，待成熟后再上升为具体准则或指南。
二、正确认识资产评估准则作用
目前，我国资产评估界及相关方面对制定资产评估准则的呼声很高，这是我们开展我国资产评估准则制定工作的有利条件之一。但是，我们也应当认识到，在这种对评估准则的迫切需要之下，不可避免地带来了评估界和相关方面对评估准则期望值过高的问题，主要体现在两个方面：第一是希望通过评估准则解决评估行业中存在的宏观管理方面的问题，第二是希望评估准则在体例上成为一部详尽的操作手册。
目前我国资产评估行业发展中存在的众多严重问题以及评估师执业环境恶劣的状况是由多种原因造成的，如缺少评估统一立法，现行评估管理体制混乱等。在这种背景下，相当一部分人对评估准则寄予了过高的期望，希望通过评估准则去解决本应当通过评估立法、管理制度改革去解决的问题，如要求通过评估准则统一评估行业，解决管理政出多门的问题，甚至统一评估执业资格，明确评估师与委托方、占有方的权利和义务等。这种愿望是良好的，但由此而产生的认识上的误差对资产评估准则的制定工作已经带来严重干扰。纵观世界各国资产评估准则发展的状况，资产评估准则仅仅是从职业道德和业务要求方面对注册资产评估师的执业行为进行规范，资产评估准则不可能替代相关的法律法规和政府的管理制度，即评估准则不可能解决职业道德和业务以外的问题。任何试图通过评估准则去直接或间接替代评估法律法规、管理制度的做法不仅是无效的，同时也会极大地削弱评估准则的权威性和严肃性。因此正确认识资产评估准则的作用，对制定和执行评估准则具有极为重要的现实意义。
在评估准则的体例方面目前认识分歧很大，许多评估人员希望评估准则是一部事无巨细、详尽规定的操作手册，甚至对诸如勘察资产的范围、折现率等重要参数的取值范围等需要评估师进行专业分析判断的事项也进行明确规定，以便评估师可以直接运用到具体评估项目中。
然而，由于资产评估业务所涉及的资产类别、评估目的千差万别，每个具体的评估项目都有其独特性，因此不可能制定适用于所有评估项目的具体规定，而只能以原则性规定的形式对评估执业中的基本规范进行归纳。另一方面，虽然资产评估理论是制定评估准则的重要基础，但评估理论及其应用是教科书和学术研究的主要内容，评估准则也不可能成为讨论评估方法原理及其应用的教科书。《国际评估准则》在对其目标和范围进行介绍时明确指出：“国际评估准则列出了评估师应当做什么，而不是解释如何运用具体评估程序或方法。国际评估准则认为每个评估项目都需要解决一个特定的评估问题，解决评估问题的方式取决于评估师选择相关技术、进行恰当判断的能力。”因此，我们应当认识到评估准则是原则性的规范，评估师执行评估业务应当结合项目的具体情况，综合运用分析和专业判断，以形成公允的评估结论。
